קרן השתלמות ומס: הפטור, תקרות 2026 לשכיר ולעצמאי ומתי המשיכה חייבת

קרן השתלמות נותנת שתי הטבות מס. הראשונה ניתנת בזמן ההפקדה: אצל שכיר, הפקדת המעסיק של עד 7.5% מהשכר אינה נזקפת כהכנסה, עד תקרת שכר של 15,712 ₪ בחודש בשנת 2026. עצמאי מנכה מההכנסה 4.5% מהכנסה של עד 293,397 ₪. ההטבה השנייה היא שהרווחים בקרן פטורים ממס רווחי הון כשמושכים אחרי שש שנים מההפקדה הראשונה, לפי סעיף 9(16א) לפקודת מס הכנסה, בגבולות תקרות ההפקדה. על הפקדות מעל התקרה, וגם על משיכה לפני הזמן, יש מס. את התקרות לשנת 2026 מפרסמים הגופים המוסדיים על סמך הנחיות רשות המסים. בדקו אותן מול הקרן שלכם לפני שמחליטים.

המדריך הוא חלק מהמדריך המרכזי לחישוב מס על משכורת. הוא קשור להטבת המס על פנסיה ולמס רווחי הון, שבו מוסבר מה היה המס על אותו חיסכון מחוץ לקרן.

התקרות לשנת 2026 בטבלה

נושא	שכיר	עצמאי
שיעורי הפקדה מקובלים	מעסיק עד 7.5%, עובד לפחות שליש מחלק המעסיק, בדרך כלל 2.5%	לפי בחירה
תקרת שכר או הכנסה להטבה	15,712 ₪ בחודש	293,397 ₪ בשנה
ההפקדה המרבית בהטבה מלאה	10% × 15,712 = כ-1,571 ₪ בחודש, 18,854 ₪ בשנה	4.5% ניכוי = 13,203 ₪. הפקדה פטורה מרווחי הון עד 20,566 ₪
הטבה בהפקדה	הפקדת המעסיק לא חייבת במס עד התקרה	ניכוי מההכנסה החייבת
הטבה בצבירה	פטור ממס רווחי הון על הרווחים בגבולות התקרה, כשהמשיכה אחרי 6 שנים	אותו כלל, על הפקדות עד התקרה

מקור התקרות: טבלאות "תקרות הפקדה בקופות הגמל ובקרנות השתלמות 2026" שמפרסמים גופים מוסדיים. בין המקורות יש הבדלים קטנים בספרה האחרונה, ולכן אמתו את הסכום מול רשות המסים או מול הקרן.

שכיר: מה קורה כשהשכר מעל התקרה

נניח שהשכר הוא 22,000 ₪ בחודש והמעסיק מפקיד 7.5% מכל השכר. החישוב להמחשה:

הפקדת המעסיק: 22,000 × 7.5% = 1,650 ₪.
החלק הפטור: 15,712 × 7.5% = 1,178.4 ₪.
החלק החייב: 1,650 − 1,178.4 = 471.6 ₪ בחודש. הוא נזקף כהכנסה בתלוש.
המס עליו, במדרגה השולית של 31%: כ-146.2 ₪ בחודש. בנוסף מתווספים דמי ביטוח לאומי ובריאות של 12.17%, כ-57.4 ₪.

האם עדיין כדאי? ברוב המקרים כן. גם על החלק העודף מקבלים כסף מהמעסיק שאחרת לא הייתם מקבלים. המשמעות היא רק שעל החלק הזה משלמים מס כמו על שכר. הרווחים על ההפקדות שמעל התקרה אינם פטורים, ובמשיכה ישולם עליהם מס רווחי הון. הקרן מנהלת הפרדה בין הכספים "המוטבים" לשאר.

עצמאי: ניכוי 4.5% ודוגמה

עצמאי שמפקיד לקרן השתלמות לעצמאים מנכה לפי סעיף 17(5א) לפקודה את ההפקדה מההכנסה. לפי טבלאות 2026, הניכוי הוא עד 4.5% מהכנסה של עד 293,397 ₪, כלומר עד 13,203 ₪. אפשר להפקיד יותר, עד התקרה הפטורה מרווחי הון של כ-20,566 ₪. על ההפרש אין ניכוי, אבל הרווחים עליו פטורים בתנאי המשיכה.

דוגמה להמחשה: מעצב גרפי עצמאי עם הכנסה חייבת של 180,000 ₪ בשנה.

ניכוי מרבי: 4.5% × 180,000 = 8,100 ₪.
ההכנסה החייבת יורדת ל-171,900 ₪, במדרגה של 20%. החיסכון במס: 8,100 × 20% = 1,620 ₪.
הפקדה מלאה עד התקרה הפטורה, 20,566 ₪, לא מגדילה את הניכוי. היא כן מגדילה את הסכום שרווחיו יהיו פטורים ממס אחרי שש שנים.

השוואה מספרית לצבירה. נניח 20,000 ₪ שצוברים רווח של 6,000 ₪ בשש שנים. בתיק השקעות רגיל מס רווחי הון של 25% היה 1,500 ₪. בקרן השתלמות, בתנאי הפטור, המס הוא אפס. המספרים להמחשה בלבד, ותשואה אינה מובטחת.

מתי המשיכה חייבת במס

משיכה אחרי שש שנים מההפקדה הראשונה: פטורה ממס על הרווחים בגבולות התקרות.
משיכה אחרי שלוש שנים אפשרית בתנאים מסוימים, למשל למטרת השתלמות לפי תקנון הקרן, או למי שהגיע לגיל פרישה. התנאים המדויקים בסעיף 9(16א) ובתקנון.
משיכה מוקדמת אחרת: הפקדות המעסיק שהיו פטורות והרווחים חייבים במס. ההפקדות נחשבות כהכנסת עבודה, ולכן חייבות במס שולי. לעצמאי, הסכומים שנוכו נחשבים הכנסה מעסק בשנת המשיכה. מנוכה מס במקור, ולעיתים בשיעור גבוה.
הלוואה כנגד הקרן מהגוף המנהל היא חלופה למשיכה מוקדמת. היא לא שוברת את הפטור, אבל יש לה עלות ריבית.
השארת הכסף אחרי שש שנים: הקרן נשארת נזילה, והרווחים ממשיכים להיות פטורים בגבולות התקרה. רבים משתמשים בה כחיסכון נזיל לטווח בינוני.

טבלת החלטה: מה עושים עם קרן שהגיעה לשש שנים

מצב	אפשרות	השלכת מס
צריך את הכסף עכשיו לרכישה גדולה	משיכה מלאה או חלקית	פטורה על הכספים המוטבים. הרווחים על הפקדות מעל התקרה חייבים ב-25%
לא צריך את הכסף	השארה בקרן	הרווחים ממשיכים להיצבר. הפטור נשמר בגבולות התקרה
רוצה מסלול השקעה אחר	העברה בין מסלולים או בין קרנות	העברה בין קרנות אינה משיכה ואינה אירוע מס
צריך כסף לפני שש שנים	הלוואה כנגד הקרן, אם הגוף המנהל מציע	אין אירוע מס, אבל משלמים ריבית

על העברה בין קרנות: העברה מקרן השתלמות לקרן השתלמות אחרת נעשית בין הגופים ושומרת על הוותק. אל תמשכו את הכסף ותפקידו מחדש, כי משיכה כזו עלולה להיחשב משיכה רגילה.

שאלות נפוצות

האם אפשר לפתוח קרן השתלמות בלי מעסיק?

עצמאים יכולים לפתוח קרן השתלמות לעצמאים ולהפקיד בעצמם. שכיר שהמעסיק שלו לא מפקיד, ואין לו הכנסה מעסק, לא נהנה מההטבה של שכיר. אם יש לו גם הכנסה מעסק, הוא יכול להפקיד בקרן לעצמאים על ההכנסה הזו.

הפקדתי מעל התקרה הפטורה כעצמאי. מה המשמעות?

על החלק העודף אין ניכוי, והרווחים שנצברים עליו חייבים במס רווחי הון במשיכה. הקרן אמורה להפריד בין הכספים ולדווח.

האם המשיכה מקרן השתלמות משפיעה על הדוח השנתי?

משיכה פטורה לא אמורה להשפיע על חובת הדיווח. משיכה חייבת מנוכה במקור, ועשויה להשפיע על הדוח השנתי של עצמאי.

מה עדיף, להפקיד לקרן השתלמות או להגדיל הפקדה לפנסיה?

אלה מטרות שונות. קרן השתלמות נזילה אחרי שש שנים. פנסיה נועדה לפרישה ונותנת הטבה גבוהה יותר בהפקדה, אבל הכסף נעול. השאלה תלויה בצורכי הנזילות ובתכנון הפרישה, ושווה שיחה עם יועץ פנסיוני בעל רישיון.

מקורות

רשות המסים בישראל — תקרות הפקדה מוטבות וניכוי לעצמאים
רשות שוק ההון, ביטוח וחיסכון — מידע על קרנות השתלמות והשוואת קרנות
ויקיטקסט — פקודת מס הכנסה — סעיפים 3(ה3), 9(16א) ו-17(5א) בנוסח משולב (לא רשמי)
כל זכות — קרן השתלמות לשכירים ולעצמאים