מי חייב להגיש דוח שנתי למס הכנסה (טופס 1301) ומי פטור — לפי התקנות

ככלל, כל יחיד חייב בדוח שנתי לפי סעיף 131 לפקודת מס הכנסה. אבל תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), התשמ״ח–1988, פוטרות את רוב השכירים. תושב ישראל פטור אם כל ההכנסה שלו היא ממשכורת שנוכה ממנה מלוא המס ולא עלתה על 723,000 ₪ בשנה (הסכום לשנים 2023–2026), או מהכנסות פסיביות מסוימות בגבולות התקרות שבתקנות, ואם לא חל עליו אחד הסייגים. הסייגים העיקריים: הוא או בן זוגו בעלי שליטה בחברה, הוא חייב במס יסף, או שיש לו נכסים או חשבונות בחו״ל מעל 2,086,000 ₪. מי שיש לו הכנסה מעסק חייב בדוח, חוץ מבעל עסק זעיר שעמד בתנאי הפטור. מי שפטור עדיין רשאי להגיש בקשה להחזר מס.

המדריך הוא חלק מהמדריך המרכזי להחזר מס. המועדים והקנסות מפורטים במדריך המועדים.

הפטור: אילו הכנסות "מותרות"

תקנה 2(א) פוטרת יחיד תושב שכל הכנסתו היא מהסוגים שבטבלה, או צירוף שלהם, בגבולות התקרות. התקרות שלהלן מופיעות כהערות בנוסח המשולב של התקנות בוויקיטקסט לשנים 2023–2026, ויש לאמת אותן מול רשות המסים.

בני זוג עם חישוב נפרד: התקרות חלות על כל אחד מהם בנפרד, לפי תקנה 2(ב).

הסייגים: מתי הפטור לא חל

לפי תקנה 3(א), גם מי שכל הכנסותיו מהסוגים הפטורים חייב בדוח אם מתקיים אחד מאלה:

1. הוא או בן זוגו בעלי שליטה בחברה, כמשמעותם בסעיף 32(9) לפקודה.
2. ההכנסה שלו כוללת את הכנסת בן הזוג והם לא רשאים לחישוב נפרד לפי סעיף 66.
3. הייתה לו או לבן זוגו הכנסה ממענק פרישה או מהיוון קצבה, שפריסתה לשנים הבאות אושרה.
4. הייתה לו הכנסה משכר ספורטאים, כמשמעותו בצו.
5. הוא היה חייב בדוח לשנה הקודמת, שלא בגלל הסייג הזה. לכך יש חריג מסוים לשכר דירה, לפי תקנה 3(ב).
6. לו, לבן זוגו או לילדו מתחת לגיל 18 יש זכות בחברה תושבת חוץ שאינה נסחרת בבורסה, או נכסי חוץ בשווי של 2,086,000 ₪ ומעלה ביום כלשהו בשנה (הסכום לשנים 2023–2026).
7. יש להם חשבונות בבנק בחו״ל ביתרה כוללת של 2,086,000 ₪ ומעלה ביום כלשהו בשנה.
8. הוא או בן זוגו חייבים במס יסף לפי סעיף 121ב, כלומר הכנסה חייבת מעל 721,560 ₪ בשנים 2024–2027.

מי חייב בדוח בכל מקרה

• עצמאים ובעלי עסק, למעט בעל עסק זעיר שעמד בתנאי תקנות הפטור.
• בעלי הכנסות מחו״ל שלא עומדים בתנאי "הכנסת חוץ" הפטורה, למשל בלי מקדמה.
• משקיעים אצל ברוקר זר, כשלא נוכה מלוא המס.
• מי שהשכיר דירה שלא במסלול 10% ולא במסלול הפטור, ושילם מס לפי המדרגות.
• מי שקיבל ממנהל רשות המסים או מפקיד השומה דרישה להגיש דוח, גם אם הוא פטור לפי התקנות.

דוגמאות: חייב או פטור?

הדוגמאות להמחשה בלבד.

מה עושים אחרי שהבנתם

• חייבים: מגישים טופס 1301 עם הנספחים הרלוונטיים. ההגשה מקוונת חובה לחלק מהנישומים, ובכל מקרה מומלצת. ראו המדריך למועדים.
• פטורים עם החזר צפוי: מגישים בקשה להחזר, טופס 135. ראו המדריך להחזר מס.
• לא בטוחים: אל תניחו שאתם פטורים. אי-הגשה של דוח חובה גוררת קנס חודשי לפי סעיף 188. ייעוץ קצר עם רואה חשבון זול בהרבה.

מה מצרפים לדוח 1301

לא כל נספח נדרש לכל אחד, אבל כדאי להכיר את המסמכים הנפוצים:

• טופסי 106 מכל מעסיק.
• טופסי 867 מכל בנק ובית השקעות.
• נספח רווחי הון על מכירת ניירות ערך, במיוחד אצל ברוקר זר.
• נספח הכנסות מחו״ל ומסמכים על מס שנוכה בחו״ל.
• אישורים על הפקדות לפנסיה, לביטוח חיים ולקרן השתלמות לעצמאים.
• קבלות תרומה למוסדות לפי סעיף 46.
• דוח רווח והפסד ממי שיש לו עסק.

שאלות נפוצות

האם הגשת דוח שנתי מרצון אפשרית?

כן. גם מי שפטור רשאי להגיש דוח, ובדרך כלל עושים זאת כדי לקבל החזר או לקזז הפסדים.

נפתח לי תיק במס הכנסה בשנה אחת. אני חייב מעכשיו כל שנה?

הסייג בתקנה 3(א)(5) קובע שמי שהיה חייב בדוח בשנה הקודמת לא נהנה מהפטור. בפועל, תיק שנפתח נשאר פעיל עד שסוגרים אותו מול פקיד השומה. אם הנסיבות השתנו, בקשו לסגור את התיק.

האם חשבון בנק בחו״ל עם 50,000 ₪ מחייב דוח?

לפי הסף שבתקנה 3(א)(7), יתרה של 50,000 ₪ נמוכה בהרבה מ-2,086,000 ₪, ולכן היא לבדה לא מחייבת דוח. אבל ריבית או רווחים בחשבון חייבים במס, ואם לא נוכה מהם מס בישראל, ייתכן שתצטרכו לדווח ולשלם.

מה הקשר בין דוח שנתי לביטוח לאומי?

המוסד לביטוח לאומי מקבל נתונים מרשות המסים, ולעצמאים הוא קובע את דמי הביטוח הסופיים לפי השומה. שכיר שמגיש דוח בגלל הכנסה נוספת עשוי לקבל גם חיוב מהמוסד.

מקורות

• רשות המסים בישראל — מי חייב בהגשת דוח, טופס 1301 והנחיות לשנת המס
• ויקיטקסט — תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון) — תקנות 1–5 ותוספות עם סכומים לשנים 2023–2026 (לא רשמי)
• ויקיטקסט — פקודת מס הכנסה — סעיפים 131, 134א ו-188
• כל זכות — חובת הגשת דוח שנתי